ВС на примере структуры "ЛУКОЙЛа" запретил налогообложение оборудования солнечных электростанций
Москва. 27 ноября. INTERFAX.RU - Верховный суд (ВС) РФ заявил о недопустимости взимания налога на имущество с оборудования солнечных электростанций, которое технологически связано со зданиями и сооружениями. Об этом свидетельствует опубликованное определение по итогам спора с участием ООО "ЛУКОЙЛ-Экоэнерго" и межрайонной инспекции ФНС №11 по Волгоградской области.
Тяжба между ними возникла из-за того, что компания и инспекция разошлись в оценке того, к движимому или недвижимому имуществу относятся, в частности, фотоэлектрические модули, фотоэлектрические генераторы и трансформаторные подстанции двух солнечных электростанций. "ЛУКОЙЛ-Экоэнерго" считало, что это оборудование и оно не облагается налогом на имущество организаций, поскольку с 1 января 2019 года основные производственные средства не признаются объектом налогообложения независимо от даты принятия в эксплуатацию. Свою позицию налогоплательщик обосновывал тем, что спорные объекты не имеют прочной связи с землей, их можно переместить без каких-либо разрушений, в бухучете они отражены в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.
Также компания сообщила, что приобрела упомянутое оборудование как самостоятельное движимое имущество - в рамках передачи объектов от ООО "ЛУКОЙЛ-Волгоградэнерго" по договорам купли-продажи. Стоимость имущества объекта "Солнечная электростанция" составила 1,43 млрд рублей, "Нефтезаводской СЭС" – 3,9 млрд рублей, указано в материалах дела.
Инспекция, напротив, решила, что упомянутое оборудование является неотъемлемой технологической частью солнечных электростанций и неправомерно исключено при расчете налога на имущество организаций. Проведенная по заказу налогового органа экспертиза установила, что спорные объекты имеют признаки недвижимой и неделимой вещи, участвующей в обороте как единый недвижимый комплекс (ЕНК, о нем говорит статья 133.1 Гражданского кодекса РФ). На этом основании инспекция доначислила "ЛУКОЙЛ-Экоэнерго" 38,19 млн рублей налога, а также пени в размере 4,22 млн рублей.
Компания попыталась оспорить это решение в суде, но добилась лишь отмены начисленных пеней за период действия в 2022 году правительственного моратория на взыскания и штрафные санкции. В остальной части Арбитражный суд Волгоградской области подтвердил правомерность решения налогового органа, с этим согласились апелляция и кассация.
Суды исходили из того, что в силу физических и эксплуатационных свойств спорные объекты являются неотъемлемой технологической частью электростанций.
Однако судебная коллегия по экономическим спорам (СКЭС) ВС РФ, куда обратилась компания, не согласилась с выводами судов и отменила их решения, признав недействительным решение налоговой инспекции о доначислении налогов.
Она указала, что по закону налог на имущество организаций уплачивается за объекты, которые являются недвижимостью в силу своих природных свойств (прочно связаны с землей, их перемещение без несоразмерного ущерба невозможно), а также перечисленные в законодательстве объекты, например, воздушные суда. СКЭС ВС РФ напомнила о своей позиции, согласно которой не облагаются налогом на имущество организаций активы, которые правомерно учтены компанией как машины и оборудование, в том числе объекты, не являющиеся частями зданий и сооружений.
"Ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно-сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу на имущество организаций", - говорится в опубликованном определении.
При этом СКЭС ВС РФ отвергла аргумент налогового органа о том, что сейчас имущество, входящее в состав солнечных электростанций, считается объектом налогообложения налогом на имущество организаций, поскольку специальная льгота на него появится лишь с 1 января 2025 года. Налоговый орган в ходе разбирательства в ВС РФ обращал внимание, что с этой даты компании, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, будут освобождены от уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ были приняты в октябре 2024 года.
Коллегия с таким подходом не согласилась, отметив, что новая налоговая льгота будет распространяться только на то недвижимое имущество, которое являлось объектом налогообложения до 1 января 2025 года.
Это уже не первый спор, посвященный проблематике налогообложения производственного оборудования, технологически тесно связанного со зданиями и сооружениями, на который обращает внимание СКЭС ВС РФ.
В октябре коллегия по итогам рассмотрения тяжбы между ООО "Совместное предприятие "Аркаим" и налоговым органом заявила о недопустимости взимания налога на имущество с производственного оборудования вместе со зданиями и сооружениями. По мнению суда, объединение таких активов, обусловленное технологией или целью совершения сделок с ним, не является достаточным основанием для переквалификации движимого имущества в недвижимость и его налогообложения, свидетельствует опубликованное определение.